Мы рассмотрим пример заполнения отчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 года и покажем, как отразить правильно отпускные, больничные, особенно, если отпуск или больничный лист «выпал» на сентябрь 2018 года .
Срок сдачи нашего отчета 6-НДФЛ – не позднее 31 октября 2018 года . Форма расчета 6-НДФЛ, порядок заполнения и представления, формат представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 г. № ММВ-7-11/450@.
Как показывает практика, очень много вопросов возникает в ходе заполнения формы 6-НДФЛ в случае выплаты пособия по временной нетрудоспособности и отпускных.
Особое внимание мы уделим тому, когда отпуск или больничный лист выпали на дни сентября. При этом последний день (срок уплаты НДФЛ с отпуска и больничного) 30 сентября у нас – выходной.
Для того, чтобы было наглядно и понятно – давайте я покажу примеры, их будет несколько. Внимательно посмотрите на условия в примерах, и вы сможете разобраться с порядком заполнения. Если у вас будет затруднение в заполнении – .
Пример 1 – рассмотрим самый простой вид заполнения, когда не было ни отпуска, ни больничного листа, была только выплата заработной платы и все.
Напомню, что сама форма состоит из двух разделов – первый отражает сводные данные, а во втором мы построчно показываем наши выплаты и указываем даты выплаты дохода, срок уплаты НДФЛ.
Допустим, что в компании была начислена следующая заработная плата:
– январь = 85 000
– февраль = 85 000
– март = 85 000
– апрель = 85 000
– май = 85 000
– июнь = 85 000
– июль = 102 000
– август = 95 000
– сентябрь = 78 000
Соответственно, суммы НДФЛ по ставке 13% составили:
За январь – 11 050
За февраль – 11 050
За март – 11 050
За апрель – 11 050
За май – 11 050
За июнь – 11 050
За июль – 13 260
За август = 12 350
За сентябрь = 10 140
Почему я взяла данные по заработной плате за весь год? А для того, чтобы вам показать, как правильно рассчитать суммы дохода и НДФЛ для раздела № 1 формы отчета 6-НДФЛ.
А теперь внимание – в первом примере я показываю «простой» вариант, где была начислена только заработная плата, за сентябрь зарплата будет выплачена 5 октября.
Раздел № 1 – в нем мы показываем сумму начисленной заработной платы (не выплаченной). Сумма показывается нарастающим итогом за все девять месяцев (вот почему я в примере показала размеры зарплаты за все месяцы).
Как мы видим на картинке, по строке «020» у нас идет общая сумма начисленной заработной платы за все девять месяцев 2018 года, по строке «040» идет сумма НДФЛ, которая начислена за 9 месяцев, по строке «060» отражено количество работников, которые получили указанные доходы, по строке «070» мы показываем ту сумму налога, которая фактически была удержана из дохода сотрудников.
По строке «070» мы показали сумму налога не 102 050 рублей, а всего 91 910 рублей, это за «минусом» налога за сентябрь (в сумме 10 140 рублей), потому что сама зарплата за сентябрь будет выплачена в октябре и НДФЛ будет удержан тоже в октябре.
Переходим к разделу № 2
Мы в этом разделе (в отличие от раздела № 1) не будем перечислять зарплаты за все месяцы, а только за те месяцы, выплаты по которым вошли в III квартал: за июнь, за июль, за август.
Зарплаты за сентябрь нет, потому что выплата ее (по условиям нашего примера) пройдет в октябре и, соответственно, отразиться в отчете за 2018 год.
Отпускные в 6-НДФЛ
Пример 2 – оставим условия нашего примера № 1, но добавим к нему сумму отпуска, которая была начислена сотруднику в сентябре в размере 16 000 рублей.
Как мы знаем, последний срок уплаты НДФЛ с суммы отпускных (и больничных) приходится на последний день месяца. В нашем случае – это 30 сентября и он попадает на воскресенье.
Следующий рабочий день – уже 1 октября, поэтому мы не можем эту сумму выплаты показывать в отчете за 9 месяцев.
Обратите внимание, вы могли налог с суммы отпускных заплатить фактически в середине сентября, но в отчете по строке «120» мы показываем не фактическую дату удержания налога, а крайний срок уплаты по НК РФ.
А теперь посмотрите на наши раздел №1 и № 2 в случае выплаты отпускных сотруднику в сентябре 2018 года.
Как видно из картинки, раздел № 1 немного изменился – мы прибавили к общей сумме заработной платы сумму начисленного отпуска и НДФЛ с него. При этом значение строки «070» осталось неизменным.
Пример 3 – давайте представим себе, что у нас сумма отпуска была выплачена работнику не в сентябре, а в июне 2018 года (в июне последний день месяца тоже пришелся на выходной, кстати). Пусть размер начисленных отпускных будет такой же – 16 000 рублей и НДФЛ с него = 2080 рублей.
Раздел № 1 – по строке «070» сумма налога немного изменилась, тут мы показываем 93 990 рублей = общая сумма начисленного НДФЛ за 9 месяцев за минусом той суммы налога, которая будет удерживаться в октябре с сентябрьской зарплаты.
Раздел № 2 – он похож по заполнению на пример № 1, но с той лишь разницей, что мы добавим в самое начало строки по отпускным (которые не включены были в отчет за II квартала 2018 года).
Как мы видим, на картинке мы сначала отразили сумму выплаченного отпуска, потом идет сама зарплата за июнь, далее – за июль и август. А вот за сентябрь мы уже покажем в отчете за год.
Я очень надеюсь, что мои разъяснения вам помогли и помогут разобраться. Если будут сложности – .
К настоящей статье открыт доступ для комментариев и вопросов, пишите в поле для комментариев ваши вопросы, ответы на которые мы все вместе будем разбирать.
Удачной вам работы и терпения на «отчетный» октябрь.
С наступлением октября налогоплательщикам НДФЛ снова необходимо производить заполнение 6 НДФЛ. Несмотря на то, что эта форма уже не впервые сдается нанимателями, у многих из них до сих пор остаются вопросы по формированию документа. Какие принципы в формировании налоговой формы необходимо учесть, и, как правильно отразить ту или иную операцию? На эти и другие вопросы мы постараемся ответить в нашей редакции.
Обязанность заполнять 6 НДФЛ бланк возлагается на ИП и юридические лица, выступающих в качестве нанимателей рабочей силы, производящих выплаты зарплаты и иных вознаграждений наемным трудящимся.
Направлять документ следует в фискальную службу по месту регистрационного учета юридического лица, если налогоплательщиком является ИП, то в контролирующую службу по месту его проживания. Если оплата труда производится работникам, осуществляющим свои должностные обязанности под началом обособленного филиала, то 6 НДФЛ, образец которого читатели найдут у нас на сайте, представляется в фискальный орган по месту его нахождения.
Состав отчета
Бланк документа имеет единую форму, которая утверждена Приказом ИФНС РФ № ММВ-7-11/450. Бланк применяется при формировании документации за каждый квартал, в том числе заполнение 6 НДФЛ за 3 квартал 2017 года также производится с использованием данного образца.
В 2018 году ожидается внесение изменений в бланк фискального отчета, информацию о будущих изменениях можно найти на официальном сайте налоговой службы в разделе нормативных актов. Но, пока изменения не набрали законной силы, налогоплательщики обязаны производить заполнение 6 НДФЛ за 9 месяцев 2017 года, а также по годовым итогам по форме, утвержденной Приказом ИФНС РФ № ММВ-7-11/450.
В состав налогового отчета входят такие разделы:
- Титульный лист. На главном листе бланка отражается вся информация о плательщике налога, выступающем в качестве нанимателя рабочей силы.
- Раздел 1. В этом разделе правила заполнения 6 НДФЛ требуют отображения сводных сумм начисленных поступлений, налоговых вычетов, рассчитанного, высчитанного или неудержанного налогового обязательства.
- Раздел 2. В разделе указываются размер сумм и конкретные числа выплаты доходных сумм трудящимся, а также суммовые показатели и числа удержания и перечисления в Казну НДФЛ.
Как устанавливает порядок заполнения 6 НДФЛ, во втором разделе прописываются сведения только за отчетное время, несмотря на то обстоятельство, что все остальные сведения, прописываемые в Разделе 1, имеют нарастающий результат с начала года.
Какие суммы входят в расчет?
В документе должны быть вписаны суммы, исчисленные и выданные на руки наемным трудящимся, которые ИП или юридическому лицу присваивают статус налогового агента. Все подобные возмещения формируют базу налогообложения, отражает их строка 020 6 НДФЛ, что туда входит, разберем далее. Это:
- оплата за выполнение служебных обязанностей;
- различные виды премий;
- пособия, в том числе оплата дней нахождения работника на больничном листе;
- оплата дней отпуска;
- начисленные и выданные на руки дивиденды;
- вознаграждения согласно гражданско-правовым соглашениям.
В статье 217 НК РФ приведен перечень доходных сумм, не облагаемых налогом, и, соответственно, исключаемых из базы в 6 НДФЛ, скачать бланк которого можно у нас на сайте. Но для каждого вида доходных сумм предусмотрен свой суммовой лимит. Поэтому, если этот лимит превышен, то размер необлагаемого поступления бухгалтер должен включить в общий состав, но необлагаемую часть он обязан отразить, как вычет по налогу. Вычет прописывается в строке 030 формы 6 НДФЛ, инструкция по заполнению, утвержденная Приказом ИФНС РФ № ММВ-7-11/450, позволит избежать возможных ошибок в подобных исчислениях.
Заполнение Титульного листа
Титульный лист формы отображает полную информацию о плательщике налога, выступающего в статусе нанимателя рабочей силы. Это:
- Сокращенное название юридического лица или ИП. Если сокращения не предусмотрены, прописывается полное наименование налогоплательщика.
- Указываются коды: ИНН, КПП.
- Номер корректировки. Если налогоплательщик формирует первый пример заполнения 6 НДФЛ, он должен указать «000», но если направляется уточненный вариант документа, то в этой ячейке указывается «001», «002» и т.д., с учетом того, какой раз подается уточненная форма.
- Период представления. Прописывается код с учетом периодичности представления документа. Чтобы знать, как правильно заполнить 6 НДФЛ в ячейке «период», нужно ознакомиться, с кодами: 1 квартал – 21, полугодие – 31, 9 месяцев – 33, год – 34.
- Налоговый период. Необходимо отразить год, за который производятся исчисления, например, 2017 год.
- Код по месту учета. В этой ячейке следует прописать код филиала ФНС, куда будет направляться документ. Каждый код дает возможность налоговикам определить, почему именно в это подразделение фискальной службы была сдана форма 6 НДФЛ за 2017, образец заполнения которого представлен вниманию наших читателей.
Заполнение Раздела 1
В Раздел 1 вносится сводная информация о начисленных всем физлицам поступлениях и суммах рассчитанного, высчитанного с них налогового обязательства, а также сумма обязательства неудержанная. Информация подается нарастающим результатом с начала отчетного года – с 1 января. То есть, образец заполнения 6 НДФЛ Раздел 1 за 9 месяцев должен содержать размер исчисленных доходных поступлений за все 9 месяцев.
В состав Раздела 1 формы включаются несколько ячеек, отображающих определенную информацию. Основные строки, которые заполняются бухгалтерами:
- Ячейка 010 – процентная ставка налогообложения.
- Ячейка 020 – общий размер исчисленных за период доходных поступлений.
- Ячейка 025 – дивиденды, в том числе входящие в ячейку 020.
- Ячейка 030 – вычеты по налоговым обязательствам.
- Ячейка 040 – исчисленное налоговое обязательство.
- Ячейка 045 – исчисленное налоговое обязательство с дивидендов, включается в том числе в ячейку 040.
- Ячейка 050 – размер авансовых платежей, учтенных с поступлений иностранных служащих.
- Ячейка 060 – число работающих лиц.
- Строка 070 6 НДФЛ, что туда входит: это размер налогового обязательства, высчитанного с доходных начислений работников.
- Ячейка 080 – размер обязательства, неудержанного работодателем.
- Ячейка 090 – размер возвращенного налогового обязательства.
При составлении налоговой документации часто бухгалтера задаются вопросом, что означает строка 080 в 6 НДФЛ, когда заполняется она? В эту ячейку включается обязательство по налогу, которое должно быть высчитано с начисленных доходных сумм, но по некоторым причинам наниматель не смог произвести данную операцию. Например, к такой операции может приравниваться переходящая зарплата с сентября, но фактически выплачиваемая только в октябре, а, как известно, удержание налогового обязательства осуществляется в день получения денег сотрудниками.
Заполнение Раздела 2
Как показывает нам пример заполнения 6 НДФЛ за год 2017, Раздел 2 содержит сведения только за тот период, за который формируется документ. То есть, если это отчет за третий квартал, значит, во втором разделе будут прописаны суммовые показатели и числа только за последние три месяца.
В разделе необходимо прописать конкретные числа получения трудящимися доходных сумм на руки, числа удержания с этих поступлений обязательства по налогу и числа перечисления их в Казну. Порядок заполнения 6 НДФЛ за 2017 год рекомендует указывать числа в хронологической последовательности.
Отражаем отпускные
Начисление за дни нахождения трудящихся в отпуске, как и исчисление зарплаты, включается в расчет базы налогообложения НДФЛ, соответственно, полученные суммы за дни отпуска должны отражаться в расчетах документа. В Разделе 1 эти денежные выплаты прописываются в ячейке 020, при этом туда входят все начисления, прошедшие с января. А в Разделе 2 прописываются только те суммовые показатели и числа их получения, что прошли в последние три месяца. То есть 6 НДФЛ за 3 квартал 2017 бланк в Разделе 2отражает только июль, август и сентябрь месяц.
Отражаем пособия
В статье 217 НК РФ приведен перечень денежных выплат, освобождаемых от исчисления с них НДФЛ. Но, если речь идет о пособии в связи с болезнью, то этот вид поступлений в полном объеме входит в состав базы налогообложения. В отчете отражается такая сумма так же, как основной вид доходных поступлений физлиц. Но, если это, например, пособия государственного значения, выплаты по государственному пенсионному обеспечению, материальная помощь в 6 НДФЛ (пример заполнения представлен ниже), то такие виды имеют ограничения по сумме. То есть, если размер пособий начислен более установленного лимита, то эта сумма суммируется в ячейке 020 Раздела 1, но необлагаемая часть прописывается в ячейке 030, как вычет по налогу.
Сроки представления
Налоговым законодательством указаны определенные сроки сдачи отчетной документации, соблюдение которых является важной составляющей взаимоотношений инспекторов и налогоплательщиков. Следовательно, перед тем, как заполнить 6 НДФЛ, нужно с ними ознакомиться.
По общим правилам документ должен сдаваться не позже последней даты месяца, что следует за периодом отчетности (кварталом). А сдача годовой формы имеет более продолжительный срок, он продлен еще до 2 месяцев. Таким образом, отчетный документ за 2017 год необходимо представить до 1 апреля 2018 года.
При составлении отчета необходимо руководствоваться статьей 6.1 НК РФ, которая оговаривает перенос срока в связи с попаданием числа сдачи на выходные или праздничные сутки. Таким образом, 6 НДФЛ за 2017 год, образец заполнения, представленный на нашем портале, позволит бухгалтерам справиться с задачей составления отчетности, должен быть сдан до 2 апреля 2018 года, так как 1 апреля выпадает на воскресенье. Что касается квартальной отчетности: так как 31 октября 2017 года является рабочим днем, то за 9 месяцев 2017 года форма 6 НДФЛ должна быть представлена налоговикам до 31 октября 2017 года.
Ознакомившись с порядком составления отчетного документа, бухгалтера снизят риск допущения ошибок при расчетах, тем самым оградят себя от возможного административного наказания. В случае обнаружения ошибок в отчете налоговому агенту будет выписан штраф в размере 500 рублей.
Наступил срок сдачи отчетности за 9 месяцев 2016 года. С 2016 года организации и ИП должны передавать в ИФНС ежеквартальную отчетность по форме 6-НДФЛ. В расчете приводятся данные о том, сколько дохода была начислено в пользу физических лиц и в каких объемах был удержан НДФЛ.Форма 6-НДФЛ и Порядок ее заполнения были утверждены
Кто должен сдавать 6-НДФЛ за 9 месяцев
Расчет по форме 6-НДФЛ обязаны сдать в ИФНС налоговые агенты.Это, как правило, работодатели (организации и ИП), выплачивающие доходы по трудовым договорам.
Также налоговыми агентами являются заказчики, выплачивающие доходы исполнителям на основании гражданско-правовых договоров.
Кто подписывает расчет 6-НДФЛ
Расчет по форме 6-НДФЛ подписывает руководитель организации либо любое должностное лицо, уполномоченное на это внутренними документами компании (например, приказом руководителя) (п. 2.2 Порядка заполнения расчета). В частфности, расчет может подписать главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер, отвечающий за расчет зарплаты.Срок сдачи 6-НДФЛ за 9 месяцев
Расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года нужно представить в налоговую инспекцию не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом.Место предоставления 6-НДФЛ за 9 месяцев
По общему правилу налоговые агенты должны представлять 6-НДФЛ в налоговую инспекцию по месту своего учета.При этом для отдельных категорий налоговых агентов Налоговым кодексом установлены особые правила представления расчета ():
| Категории налоговых агентов по НДФЛ | Место представления 6-НДФЛ |
Российские организации и ИП | Налоговый орган по месту своего учета |
Российские организации, имеющие обособленные подразделения | Налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений (в отношении физических лиц, получивших доходы от таких обособленных подразделений) |
Организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков | Налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому обособленному подразделению) |
Индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД и (или) ПСНО | Налоговый орган по месту своего учета в связи с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД (ПСНО) |
Способ представления 6-НДФЛ
Расчет 6-НДФЛ может быть представлен в налоговый орган одним из следующих способов ():Обращаем Ваше внимание на то, что Расчет 6-НДФЛ на бумажном носителе:
- может представляться только в том случае, если численность физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде менее 25 человек ();
- представляется только в виде утвержденной машиноориентированной формы, заполненной от руки либо распечатанной на принтере.
Штрафы за опоздание отчетности по форме 6 НДФЛ
Помимо блокировки счетов, за нарушение сроков сдачи расчета 6-НДФЛ грозит 1000-рублевый штраф за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного НК для представления расчета ().А за представление расчетов 6-НДФЛ с недостоверными сведениями - штраф 500 руб. за каждый неправильный документ (за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год) ().
Но если организация сама обнаружила, что допустила ошибки, и представила в инспекцию уточненный расчет 6-НДФЛ до того момента, как сообщение об ошибке пришлют налоговые органы, то 500-рублевый штраф организации платить не придется ().
Поэтому, отчитываясь по 6 НДФЛ с 2016 года, необходимо соблюдать сроки сдачи расчетов 6-НДФЛ и предоставлять достоверную информацию.
Рассмотрим нюансы заполнения расчета по форме 6-НДФЛ в различных ситуациях:
Зарплата начислялась, но не выплачивалась
Случается, что фактических выплат в пользу работников нет, а зарплату бухгалтер продолжает начислять.Но если в период с января по сентябрь 2016 года включительно бухгалтер произвел хотя бы одно начисление, то сдать расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев необходимо.
Дело в том, что с начисленного дохода нужно исчислить НДФЛ, даже если доход еще фактически не выплачен ().
Соответственно, начисленную сумму дохода и исчисленную сумму НДФЛ следует показать в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года.
Ничего не начислялось и не выплачивалось
Если с января по сентябрь 2016 года включительно организация или ИП не начисляли и не выплачивали физическим лицам никаких доходов, не удерживали НДФЛ и не перечисляли налог в бюджет, то сдавать расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев им не нужно.Ведь организация или ИП в таком случае не признаются налоговым агентом ().
Чтобы избежать недоразумений со штрафами, блокировками и другими неприятными моментами, бухгалтерам можно посоветовать два варианта действий:
- Передать в ИФНС письмо о том, что фирма или ИП не обязаны сдавать расчет 6-НДФЛ. При таком варианте, подобное письмо имеет смысл сдать не позднее 31 октября 2016 года;
- Сдать нулевой расчет 6-НДФЛ.
Сдать нулевую отчетность по НДФЛ можно не вставая с дивана. Стоимость подготовки нулевой отчетности для одной организации - 400 рублей. В стоимость входит подготовка всех необходимых отчетов за один отчетный период (один квартал), а так же описи к ним. После заполнения формы и оплаты работ, в течение 1-2 дней, на вашу почту будут высланы pdf файлы с отчетами и описью. Вам останется только распечатать эти файлы, поставить печать и отправить по почте на адреса указанные в описи. Поставьте галочку "Сдать отчетность в налоговую в электронном виде " и мы сдадим за Вас отчетность в ИФНС.
Рассмотрим порядок заполнения расчета 6-НДФЛ:
Состав 6-НДФЛ
Форма расчета 6-НДФЛ, утвержденная Приказом , включает в себя:- титульный лист;
- раздел 1 «Обобщенные показатели»;
Заполнение титульного листа
При заполнении 6-НДФЛ за 9 месяцев в верхней части титульного листа проставляется ИНН, КПП и сокращенное название организации (если сокращенного нет - полное).Если же требуется сдать расчет в отношении физлиц, которые получили выплаты от обособленного подразделения, то проставляется КПП подразделения.
Индивидуальным предпринимателям, адвокатам и нотариусам нужно отметить только ИНН. В строку «Номер корректировки» первичного расчета вписывается «000».
Если же подается уточенный расчет, то проставляется номер корректировки («001», «002», «003» и т. д.).
В графе «Налоговый период (год)» указывается год, за который подается девяти месячный расчет, а именно — 2016.
Код 212 «По месту нахождения (учета)» будет означать, что расчет подается по месту учета организации.
Если же, допустим, указать код 120, то он будет свидетельствовать о том, что расчет сдается по месту жительства ИП.
Заполнение раздела 1
В разделе 1 «Обобщенные показатели» показывается общая сумма начисленных доходов, налоговых вычетов и общая сумма начисленного и удержанного налога. Отметим, что 6-НДФЛ нужно составлять нарастающим итогом: за I квартал, за полугодие, за 9 месяцев и за календарный год ).Поэтому в разделе 1 6-НДФЛ за 9 месяцев должны найти отражение показатели с 1 января по 30 сентября 2016 года включительно.
Расшифровка строк 010-050
Поясним содержание строк 010-050 раздела 1.Эти строки нужно заполнять по каждой налоговой ставке:
| Строка | Заполнение |
| 010 | Налоговая ставка. |
| 020 | Весь доход физлиц нарастающим итогом с 1 января до 30 сентября. |
| 025 | Отдельно выделяются доходы в виде дивидендов с января по сентябрь включительно. |
| 030 | Общая сумма вычетов по всем физлицам (на эту сумму уменьшается налогооблагаемый доход). |
| 040 | Сумма исчисленного НДФЛ нарастающим итогом с доходов всех работников за период с 1 января по 30 сентября. |
| 045 | Сумма исчисленного НДФЛ с дивидендов нарастающим итогом с 1 января по 30 сентября. |
| 050 | Сумма фиксированных авансовых платежей, зачтенных в счет НДФЛ с доходов иностранцев, работающих по патентам. |
6-НДФЛ за 9 месяцев следует заполнять на отчетную дату, то есть на 30 сентября. Поэтому любые операции, которые были проведены позже 30 сентября 2016 года в раздел 1 6-НДФЛ за 9 месяцев попадать не должны ).
Расшифровка строк 060-090
ПримерВ организации работает 10 человек, с которыми заключены трудовые договоры.
Организация выплачивает физлицам доходы, облагаемые по ставке 13 %:
- сумма начисленного всем работникам дохода за период с 1 января по 30 сентября 2016 года — 2 500 000 рублей. Эту сумму покажем по строке 020;
- сумма налоговых вычетов за период с 1 января по 30 сентября 2016 года - 200 000 рублей. Эту сумму перенесем в строку 030;
- сумма исчисленного НДФЛ составит 299 000 рубле (2 500 000 руб. - 200 000 руб.) х 13%. Эту сумму отразим в строке 040.
Раздел 1 «Обобщенные показатели» будет выглядеть следующим образом:
Заполнение раздела 2
В разделе 2 указывают следующие данные:- даты получения и удержания НДФЛ;
- предельный срок, установленный для перечисления НДФЛ в бюджет;
- суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ.
Поясним предназначение строк раздела 2:
| Строка | Заполнение |
| 100 | Даты фактического получения доходов. К примеру, для зарплаты - это последний день месяца, за который начислена зарплата. Для некоторых других выплаты - иные даты (п.2 ст. 223 НК РФ). |
| 110 | Даты удержания НДФЛ. |
| 120 |
Даты, не позднее которых НДФЛ должен быть перечислен бюджет (п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ). Обычно, это день, следующий за днем выплаты дохода. Для больничных и отпускных срок перечисления налога в бюджет другой: последнее число месяца, в котором производились такие выплаты. Если срок перечисления налога приходится на выходной день, в строке 120 указывается ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). |
| 130 | Сумма дохода (в том числе, НДФЛ), который получен на дату, указанную по строке 100. При этом данная строка 130 6-НДФЛ на вычеты не уменьшается. |
| 140 | Сумму налога, которая удержана на дату по строке 110. |
Обращаем Ваше внимание на то, что в раздел 2 нужно включать только показатели, относящиеся к трем последним месяцам отчетного периода ().
Поэтому в разделе 2 за 9 месяцев 2016 года следует показать доходы и НДФЛ (с разбивкой по датам) только по операциям, совершенным в июле, августе и сентябре включительно.
Пример
В организации трудится 2 работника. Доходы за 9 месяцев 2016 года были следующими:
Данные о зарплате за 9 месяцев 2016 года
| Период | Вид дохода | Дата получения дохода | Сумма дохода (руб.) | Сумма НДФЛ (руб.) |
| За июнь | ||||
| Аванс | 20.06.2016 | 25 000 | ||
| зарплата | 05.07.2016 | 25 000 | 6 500 | |
| За июль | ||||
| Аванс | 20.07.2016 | 25 000 | ||
| зарплата | 05.08.2016 | 25 000 | 6 500 | |
| За август | ||||
| Аванс | 19.08.2016 | 25 000 | ||
| зарплата | 05.09.2016 | 25 000 | 6 500 | |
| За сентябрь | ||||
| Аванс | 20.09.2016 | 25 000 | ||
| зарплата | 05.10.2016 | 25 000 | 6 500 |
Раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц»
Обращаем Ваше внимание на то, что зарплату за первую половину месяца (аванс) и зарплату за вторую половину месяца следует отражать вместе.
Кроме этого, зарплата за сентябрь, которую работник получил в октябре 2016 года, увеличит показатель строк 020 и 040 раздела 1.
Но в раздел 2 сведения о сентябрьской зарплате, выплаченной в октябре, попадут только в расчет 6-НДФЛ за 2016 год.
То есть, сентябрьская зарплата в разделе 2 расчета за 9 месяцев вообще не показывается.
Приведем примеры заполнения расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года в различных ситуациях.
Работники получили заработную плату за сентябрь 2016 года, в октябре 2016 года, то есть, уже в 4 квартале
Рассмотрим ситуацию: как отражается в 6-НДФЛ зарплата за сентябрь 2016 года, которая будет выплачена в октябре 2016 года.
Пример
В организации работает 5 человек.
Предположим, что заработную плату за сентябрь организация выплатила работникам 7 октября 2016 года. Сумма выплаты за сентябрь 2016 года составляет 100 000 руб. Сумма НДФЛ за сентябрь составила 13 000 руб.
Сумма НДФЛ за 8 месяцев 2016 года составила 104 000 руб.
Организация признает доход за сентябрь полученным и рассчитывает НДФЛ в последний день месяца, за который выплачивается зарплата - то есть, 30 сентября 2016 года.
Тем самым, выполняется требование пункта 2 статьи 223 НК РФ.
Начисленный доход и исчисленный на 30 сентября налог в разделе 1 нужно включить в показатели строк 020 и 040.
То есть, по этим строкам распределяется выплаченная в октябре сентябрьская зарплата и удержанный из нее НДФЛ.
После этого отражаем зарплату за сентябрь и НДФЛ с этой зарплаты в строках 060, 070 и 080 раздела 1:
- организация выплатила доход в пользу 5 человек. Эту цифру переносим в строку 060;
- общая сумма исчисленного налога - 117 000 рублей (в нее уже входит с НДФЛ с сентябрьской зарплаты). Эту сумма отражена в строке 040;
- на отчетную дату (30 сентября) фактически удержанный налог будет меньше начисленного. То есть, по состоянию на 30 сентября «живых» денег у работников удержали меньшей той суммы, которую показали в графе 040. Всего по факту удержали 104 000 рублей. Именно фактически удержанную на 30 сентября сумму бухгалтеру и следует отнести на строку 070.
В связи с этим суммы исчисленного (строка 040) и удержанного налога (строка 070) могут не совпадать. Это не является ошибкой.
Но что делать с?
Разница между строками 040 и 070 - это НДФЛ с зарплаты за сентябрь 2016 года, который фактически будет удержан только в октябре 2016.
Сумма такого «переходящего» налога в размере 13 000 рублей (117 000 руб. - 104 000 руб. в строке 080 раздела 1, предназначенной для неудержанного налога не отражается (см. Письмо ФНС России от ).
В строке 080 нужно показывать только тот налог, который не был удержаны по каким-либо субъективным причинам (например, если налог не перечислен из-за тяжелого финансового положения компании).
Поэтому «переходящий налог» в строке 080 не отражают, поскольку налоговый агент и не должен был его удерживать на отчетную дату (на 30 сентября 2016 года) и в строке 080 просто ставится «0».
Если операцию начали в одном периоде (например, зарплату начислили в сентябре), а завершили в другом (выплатили в октябре), отразить ее следует в разделе 2 отчетности за тот период, в котором операцию завершили.
Такие разъяснения привела ФНС России в письмах от и от .
Тогда в разделе 2 расчета 6-НДФЛ следует отразить:
- по строке 100 «Дата фактического получения дохода» - 30.09.2016;
- по строке 110 «Дата удержания налога» - 07.10.2016;
- по строке 120 «Срок перечисления налога» - 10.10.2016 (8 октября - суббота).
Раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц»
Отражение отпускных и больничных в расчете 6-НДФЛ
Есть некоторые особенности отражения отпускных или больничных в разделе 2 расчета 6-НДФЛ.Дело в том, что с больничных и отпускных НДФЛ нужно перечислять не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.
Поэтому при отражении отпускных и больничных в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года следует:
- по строке 100 - указывать дату выплаты отпускных или больничных;
- по строке 110 - указывать ту же дату, что и по строке 100;
- по строке 120 - указывать последнее число месяца, в котором выплачивали отпускные или больничные;
- по строке 130 - указывать сумму дохода;
- по строке 140 - указывать сумму удержанного налога.
Пример
В организации были осуществлены следующие выплаты:
Раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц» будет выглядеть следующим образом:
Отражение выплаты премии в расчете 6-НДФЛ
Если зарплата становится доходом в последний день месяца, за который она начислена, то премия становится доходом непосредственно в день ее выплаты.Соответственно, премии в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев нужно выделять отдельно. Принцип отражения премий такой:
- строка 100 - дата выплаты премии;
- строка 110 - та же дата, что и по строке 100;
- по строке 120 - следующий рабочий день после того, который указан по строке 110;
- строка 130 - сумма дохода;
- строка 140 - сумма удержанного налога.
Налог на доходы с физических лиц с премии составил 1300 рублей (10 000 руб. х 13%).
В разделе 2 премия будет распределена следующим образом:
Раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц»
Резюме
Мы рассмотрели основные нюансы заполнения расчета по форме 6-НДФЛ.Невыполнение этих контрольных соотношений служит основанием для направления налоговым органом в адрес налогового агента запроса о даче пояснений, а также для составления акта проверки.
Позвоните сейчас: 8 800 222-18-27
Отличие 6-НДФЛ от 2-НДФЛ
Сразу отметим, помимо законодательного требования к налоговым агентам сдавать Расчёт 6-НДФЛ, они по-прежнему обязаны представлять в налоговую инспекцию Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ согласно п. 2 ст. 230 НК РФ.
6-НДФЛ и 2-НДФЛ - отчёты совершенно разного содержания.
Бланк расчета 6-НДФЛ за 2018 год
Как сдавать 6-НДФЛ
Все налоговые агенты, штат работников которых составляет более 25 человек, обязаны представлять квартальные и годовые расчеты сумм НДФЛ исключительно в электронной форме с использованием телекоммуникационных каналов связи . Новый электронный вариант формы 6-НДФЛ можно подготовить на нашем сайте.
Индивидуальные предприниматели и компании, в которых трудится менее 25 человек, могут воспользоваться правом подачи расчетов в бумажном виде.
Кто и куда представляет отчет 6-НДФЛ:
- Налоговые агенты - российские организации, которые имеют обособленные подразделения, направляют расчет сумм НДФЛ в отношении физических лиц, получивших доходы от таких обособленных подразделений, в налоговые органы по месту их нахождения ;
- Налоговые агенты - организации, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков, представляют расчет сумм НДФЛ (в том числе в отношении физических лиц, получивших доходы от обособленных подразделений указанных организаций):
- В налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.
- Или в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому обособленному подразделению).
- Налоговые агенты - индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД и (или) ПСН, представляют расчет сумм НДФЛ в отношении наемных работников в налоговый орган по месту своего учета в связи с ведением такой деятельности ;
- Остальные ИП с работниками представляют расчет 6-НДФЛ по месту своего жительства .
ОКТМО в 6-НДФЛ
В первых редакциях было принято, что налоговые агенты должны будут формировать отчетность 6-НДФЛ по всей организации в целом. В дальнейшем были внесены изменения, которые привели к тому, что код ОКТМО стал одним из существенных реквизитов отчета и стал указываться на титульном листе расчета. Таким образом, появилась обязанность составлять отчёт по каждому ОКТМО отдельно. Это же относится и к реквизиту КПП. То есть, налоговому агенту надо сформировать такое количество отчетов, какое количество сочетаний ОКТМО-КПП существует в организации.
Сроки подачи 6-НДФЛ за 2019 год
Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ за отчетные периоды 2019 года подается так же, как и за периоды 2018 года. То есть ежеквартально, не позднее последнего числа месяца следующего за отчетным периодом:
- 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года - до 3 мая 2019 года включительно;
- 6-НДФЛ за полугодие 2019 года - до 31 июля 2019 года включительно;
- 6-НДФЛ за 9 месяцев 2019 года - до 31 октября 2019 года включительно;
- 6-НДФЛ за 2019 год - не позднее 1 апреля 2020 года.
Как заполнить 6-НДФЛ
Порядок заполнения Титульного листа
2.1. Титульный лист (Стр. 001) формы Расчета заполняется налоговым агентом, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа".
2.2. На титульном листе формы Расчета указываются:
по строкам "ИНН" и "КПП" - для налоговых агентов - организаций - идентификационный номер налогового агента (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) по месту нахождения организации указывается согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе, а для налоговых агентов - физических лиц указывается ИНН в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации.
В случае, если форма Расчета заполняется организацией, имеющей обособленные подразделения, в данном поле после ИНН указывается КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения;
по строке "Номер корректировки" - при представлении налоговым агентом в налоговый орган первичного Расчета проставляется "000", при представлении уточненного Расчета указывается номер корректировки ("001", "002" и так далее);
по строке "Период представления (код)" - код периода представления согласно приложению N 1 к настоящему Порядку.
По ликвидированным (реорганизованным) организациям по строке "Период представления (код)" проставляется код периода представления, соответствующий периоду времени от начала года, в котором произошла ликвидация (реорганизация), до дня завершения ликвидации (реорганизации). Например, при ликвидации (реорганизации) организации в сентябре соответствующего налогового периода в указанной строке проставляется код "53".
По строке "Налоговый период (год)" - четыре цифры, обозначающие соответствующий период (например, 2016);
по строке "Представляется в налоговый орган (код)" - код налогового органа, в который представляется Расчет (например, 5032, где 50 - код региона, 32 - код налогового органа);
по строке "По месту нахождения (учета) (код)" - код места представления Расчета налоговым агентом согласно приложению N 2 к настоящему Порядку;
по строке "(налоговый агент)" указывается сокращенное наименование (в случае отсутствия - полное наименование) организации согласно ее учредительным документам. Содержательная часть наименования (его аббревиатура или название, например, "Школа N 241" или "ОКБ "Вымпел") располагается с начала строки.
В отношении физического лица, признаваемого налоговым агентом, указывается полностью, без сокращений, фамилия, имя, отчество (отчество указывается при наличии) в соответствии с документом, удостоверяющим его личность. В случае двойной фамилии слова пишутся через дефис. Например, Иванов-Юрьев Алексей Михайлович;
по строке "Код по ОКТМО" - заполняется ОКТМО муниципального образования с учетом положений пункта 1.10 настоящего Порядка;
по строке "Номер контактного телефона" - телефонный код города и номер контактного телефона налогового агента, по которому, в случае необходимости, может быть получена справочная информация, касающаяся налогообложения доходов физических лиц, а также учетных данных этого налогового агента;
по строке "На ___ страницах с приложением подтверждающих документов или их копий на ___ листах" - количество страниц Расчета и количество листов документа, подтверждающего полномочия представителя, если он представляет или подписывает Расчет;
по строке "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем расчете, подтверждаю" - в случае подтверждения достоверности и полноты сведений в форме Расчета налоговым агентом проставляется 1, в случае подтверждения достоверности и полноты сведений представителем налогового агента проставляется 2, а также указывается фамилия, имя, отчество лица, наименование организации - представителя налогового агента;
по строке "Подпись ________ Дата" - подпись, число, номер месяца, год подписания Расчета;
по строке "Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя" - вид документа, подтверждающего полномочия представителя налогового агента.
2.3. Раздел титульного листа "Заполняется работником налогового органа" содержит сведения о способе представления Расчета в соответствии с приложением N 3 к настоящему Порядку, количестве страниц Расчета и количестве листов документа, подтверждающего полномочия представителя, если он представляет или подписывает Расчет, дате его представления (получения), номере, под которым зарегистрирован Расчет, фамилии и инициалах имени и отчества работника налогового органа, принявшего Расчет, его подпись.
Порядок заполнения Раздела 1 "Обобщенные показатели"
3.1. В Разделе 1 - указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.
3.2. Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (периода представления) доходы, облагаемые по разным ставкам, Раздел 1, за исключением строк 060 - 090, заполняется для каждой из ставок налога.
В случае если показатели соответствующих строк Раздела 1 не могут быть размещены на одной странице, то заполняется необходимое количество страниц.
Итоговые показатели по всем ставкам по строкам 060 - 090 заполняются на первой странице.
3.3. В Разделе 1 указывается:
по строке 010 - соответствующая ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога;
по строке 020 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
по строке 025 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода;
по строке 030 - обобщенная по всем физическим лицам сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода;
по строке 040 - обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;
по строке 045 - обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода;
по строке 050 - обобщенная по всем физическим лицам сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога с начала налогового периода;
по строке 060 - общее количество физических лиц, получивших в налоговом периоде облагаемый налогом доход. В случае увольнения и приема на работу в течение одного налогового периода одного и того же физического лица, количество физических лиц не корректируется.
по строке 070 - общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;
по строке 080 - общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода;
по строке 090 - общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со статьей 231 Налогового кодекса Российской Федерации, нарастающим итогом с начала налогового периода.
Порядок заполнения Раздела 2 "Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц"
4.1. В Разделе 2 указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.
4.2. В Разделе 2 указывается:
по строке 100 - дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130;
по строке 110 - дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130;
по строке 120 - дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога;
по строке 130 - обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату;
по строке 140 - обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату.
Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100 - 140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.
Штрафы
Установлены новые виды ответственности за несвоевременные, а так же неполные или недостоверные сведения. Для самых «забывчивых» предусмотрены штрафы.
Если организация или индивидуальный предприниматель не успеют предоставить расчет в десятидневный срок, налоговики могут приостановить операции по счетам опоздавших. Но и это еще не все. Просроченная отчетность 6-НДФЛ может стать причиной для привлечения работодателя к административной ответственности: штрафу в тысячу рублей за каждый полный и неполный месяц со дня, установленного для его представления.
Представление недостоверных Расчетов 6-НДФЛ и (или) сведений о доходах физлиц 2-НДФЛ влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.
При этом работодатель освобождается от ответственности, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, обнаружения недостоверности сведений налоговым органом.
Определение даты фактического получения дохода в целях исчисления НДФЛ
На основании п. 1 ст. 223 НК РФ в целях применения гл. 23 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день:
- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо (по его поручению) на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме;
- передачи доходов в натуральной форме - при их получении в натуральной форме;
- уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.
Исключения из названного порядка определения даты фактического получения дохода содержатся в п. 2 - 5 ст. 223 НК РФ. В частности, при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Федеральным законом № 113-ФЗ в п. 1 ст. 223 НК РФ введены новые положения, которые позволяют урегулировать вопросы с датой получения дохода, ранее контролирующие органы могли давать различные разъяснения, которые только запутывали налоговых агентов. Действующая законодательная база определяет дату получения дохода по полученным кредитным средствам, как дату уплаты процентов по кредиту (если заем процентный), или на дату возврата заемных средств (если заем беспроцентный). С 2016 года материальную выгоду нужно рассчитывать на последний день каждого месяца, в течение всего кредитного периода. Соответственно исчислять НДФЛ с материальной выгоды и перечисляться следует также ежемесячно - в последний день, независимо от того, процентный заем или беспроцентный. Также последний день месяца, в котором был утвержден соответствующий авансовый отчет, станет датой получения дохода по подотчетным суммам.
Сложные вопросы и особенности заполнения 6-НДФЛ
Необлагаемые доходы. Если на доходы физлица НДФЛ не начисляется, то данные о таком доходе в отчет 6-НДФЛ прописывать не нужно (например, пособия по беременности и родам).
Перенос срока для сдачи отчета . Если предельно допустимый срок сдачи новых расчетов 6-НДФЛ выпадет на праздник или выходной, тогда крайний срок будет автоматически перенесен на первый рабочий день, следующий за нерабочим.
Если НДФЛ удержать не получилось . Сообщение о невозможности удержать налог и сумме не удержанного налога направьте в налоговый орган до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Поскольку после сообщения о невозможности удержания налога обязанность налогового агента по удержанию НДФЛ прекращается, утрачивает силу п. 2 ст. 231 НК РФ, предписывающий налоговым агентам производить взыскание задолженности с физических лиц до ее полного погашения.
Учет премий. Месячные премии и премии, выплачиваемые за иной период (квартал, год) учитывать в 6-НДФЛ нужно по-разному (подробнее об этом см. в письме ФНС РФ от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@).
Выплата зарплаты в начале следующего отчетного периода . Как быть, в случае, когда работникам заработная плата за март 2018 года выплачена 11.04.2018, а налог на доходы физических лиц перечислен 12.04.2018? Отразите такую операцию в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года. При этом вы вправе не отражать операцию в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года. Так как эту операцию вы отразите при непосредственной выплате заработной платы работникам в Расчете 6-НДФЛ за полугодие 2018 года (см. письмо ФНС России от 15.03.2016 № БС-4-11/4222@).
Заполнение отдельных строк расчета 6-НДФЛ . Строка 100 раздела 2 «Дата фактического получения дохода» расчета по форме 6-НДФЛ заполняется с учетом положений статьи 223 НК РФ. Строка 110 раздела 2 «Дата удержания налога» заполняется с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 НК РФ. Строка 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» заполняется с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 НК РФ (см. письмо Минфина России от 01.02.2017 № 03-04-06/5209).
Больничное пособие, начислено за декабрь 2017 года, но выплачено 19 января 2018 года . Такой доход отразите в разделах 1 и 2 Расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года эту операция пропишите так: по строке 100 укажите 19.01.2018, по строке 110 - 19.01.2018, по строке 120 - 31.01.2018, по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели (см. письмо ФНС России от 25.01.2017 № БС-4-11/1249@).
