Дата публикации: 26.02.2015 12:30 (архив)
30 марта организациям придется сдавать декларацию по налогу на прибыль. Приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль. Этот приказ вступил в силу с 10 января 2015 года.
Вводная информация
Декларация по налогу на прибыль - это, по сути, отчет о полученных доходах и произведенных расходах, о налоговых льготах, а также о суммах налога на прибыль или убытках. По общему правилу, представлять эту декларацию должны все российские компании, которые являются плательщиками налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 289 НК РФ, ст. 246 НК РФ). Причем, налогоплательщики должны подавать декларацию даже в том случае, если у них отсутствует обязанность по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу (п. 1 ст. 289 НК РФ).
Сразу скажем, что каких-либо «революционных» изменений в форме декларации не произошло. Однако некоторые разделы были скорректированы, а в некоторых появились новые строки.
Корректировка налоговой базы
Посмотрим на приложение № 2 к листу 02 декларации «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».
В нем появились новые строки: 400 - 403. Смысл в том, что если в прошлых периодах была допущена ошибка, которая повлекла за собой переплату, то такую ошибку можно исправить в текущей декларации. Это согласуется с пунктом 1 ст. 54 НК РФ . Заполняются эти строки так (п. 7.3 порядка заполнения декларации):
- в строке 400 отражается корректировка налоговой базы на выявленные ошибки (искажения);
- в строках 400 - 403 приводится расшифровка выявленных ошибок (искажений) по годам.
В прежней форме убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем (налоговом) периоде, следовало показывать по строке 301.
Отражение дивидендов
Рассмотрим раздел А листа 03 декларации, который называется «Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)». В этом разделе появилась строка 001. Она предназначена для отражения общей суммы дивидендов, подлежащей распределению в пользу получателей. Общую сумму потребуется распределить по строкам:
- 020 - дивиденды российским организациям;
- 030 - дивиденды физлицам, которые являются налоговыми резидентами.
Более подробно расшифровать суммы выплаченных дивидендов (процентов) нужно в разделе В листа 03. Этот лист нужно заполнять по каждому получателю дивидендов (п. 11.4 порядка заполнения декларации).
Ценные бумаги
Что касается ценных бумаг, то, к примеру, в приложении № 1 к листу 02 появились строки 023 и 024, в которых следует отражать выручку от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Их нужно заполнять с отчетности за первый квартал 2015 года. Прежней формой декларации предусматривалось отражение выручки лишь для профессиональных участников рынка ценных бумаг (п. 6.1 порядка заполнения декларации).
Тут также следует отметить, что у декларации появилось новое приложение № 2.
В этом приложении должны отражаться сведения о доходах физических лиц. Это приложение должно оформляться в виде справки по каждому физическому лицу. В ней налоговый агент должен отразить доходы, которые он выплатил физическому лицу по операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок и др. (п. 17.1 порядка заполнения декларации). Такие справки потребуется составлять лишь в декларации, подаваемой по итогам года. В принципе, здесь можно привести некоторую аналогию с представлением справок по форме 2-НДФЛ.
Другие изменения
В форме декларации произошли и другие коррективы, с которыми могут столкнуться некоторые организации, к примеру:
в приложении 3 к листу 02 декларации за 2014 год потребуется распределить выручку и убытки от уступки долга в зависимости от даты его продажи - до или после срока платежа. С 2015 года распределять убытки уже будет не нужно, поскольку их можно будет полностью учесть на дату уступки (п. 8.2 порядка заполнения декларации);
форма налоговой декларации дополнена Приложением № 6б к Листу 02, предназначенным для отражения доходов и расходов участников консолидированных групп налогоплательщиков.
Когда сдавать декларацию?
Представлять декларацию по прибыли следует по итогам каждого отчетного и налогового периода. Налоговый период - это календарный год. Поэтому отчитаться по прибыли за 2014 год нужно не позднее 30 марта 2015 года, поскольку 28 и 29 числа приходятся на выходные (п. 4 ст. 289 НК РФ).
Также декларации по налогу на прибыль нужно сдавать по итогам каждого отчетного периода, а именно:
организации, для которых отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев года должны представить декларации не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября 2015 года;
организации, для которых отчетными периодами является месяц, должны отчитываться и не позднее 28-го числа каждого месяца текущего года (это касается тех, кто рассчитывают налог ежемесячно исходя из фактической прибыли).
Тут следует напомнить, что ряд организаций обязаны представлять декларации только в электронной форме через оператора электронного документооборота. Так, в частности, это касается компаний, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек.
При заполнении налоговой декларации на прибыль бухгалтер может столкнуться с трудностями. Сложность заполнения ее строк вызывает немало вопросов даже у самых опытных бухгалтеров, поэтому попробуем разобраться в особенностях заполнения строки 010 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.
Особенности заполнения строки 010 приложения 2
Приложение второе к листу № 02 предназначено для обобщения всех видов расходов, которые были понесены в процессе хозяйственной деятельности предприятия. То есть здесь аккумулируются все виды затрат (прямые и косвенные), на которые после уменьшается общий доход предприятия.
Строка 010 «Прямые расходы» является одной из главной затратных статей декларации, поскольку именно от нее зависит размер налога на прибыль, который в дальнейшем будет уплачен данным предприятием. В строке 010 отображаются прямые расходы, которые имеют место при производстве и реализации продукции.
К прямым расходам относятся:
- покупка материалов, которые используются в производстве готовой продукции и товаров;
- зарплата сотрудников фирмы, которые принимают участие в производстве и реализации этой продукции;
- взносы в страховые фонды на зарплату сотрудников основного производства;
- амортизация производственного оборудования и прочие.
При заполнении 010 строки нужно понимать, что каждая сумма затрат должна иметь документальное подтверждение и обоснованность их осуществления.
Заполнение строки 010 приложения 2 к листу 02 декларации возможно при выполнении трех условий:
- Учет затрат осуществляется только по методу начисления;
- Отсутствие незавершенного производства (ежемесячное закрытие счета 20);
- На конец месяца отсутствуют остатки нереализованного готовой продукции.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
При невыполнении одного из этих условий невозможно осуществить раздельный налоговый учет этого показателя.
Для того чтобы заполнить строку 010 приложения 2 к листу 02 декларации необходимо сформировать отчет Анализа счета 20. Сумма дебетового оборота этого счета с кредитом счетов 02, 10, 69.1, 69.2, 69.3 и будет являться показателем прямых расходов предприятия.
Лист 02 является одним из самых важных документов декларации, поскольку именно его показатели влияют на размер налоговой базы предприятия. Во время налоговой проверки декларации сотрудники налоговой службы зачастую изучают не только размер полученной прибыли, но и суммы понесенных затрат. К заполнению данного приложения необходимо подходить с особой ответственностью, чтобы в дальнейшем не пришлось подавать корректировочный расчет или пояснительную записку к приложению № 2 листа 02.
Пример заполнения приложения второго к листу 02
Допустим, в 2016 году ООО «Фундамент» понесла следующие затраты:
| Суть операции | Сумма, руб. (без НДС) |
| Приобретены материалы, необходимые для производства готовой продукции | 100 000 |
| На оплату топлива и энергетики израсходовано (данные виды затрат являются косвенными, согласно требованиям учетной политики предприятия) | 60 000 |
| Зарплата сотрудников со страховыми взносами, в т. ч.: | |
| — администрация
— менеджеры |
400 000 |
| Амортизация: | |
| — по техническому обслуживанию
— по зданию администрации |
150 000 |
| Внереализационные расходы: | |
| — проценты по кредиту (ст. 201)
— расходы на расчетно-кассовое обслуживание — амортизация по имуществу, переданного в аренду — убытки прошлых лет (ст. 301) |
5 400 |
| Списание морально устаревшего компьютера: | |
| — первоначальная стоимость (ст. 131)
— начисленная амортизация — убыток от списания компьютера (20000,00 – 19000,00 = 100 руб.) (ст. 204) |
20 000 |
| Прямые расходы (ст. 010): 100 000 + 690 000 + 150 000 = 940 000 руб. | |
| Косвенные расходы (040): 60 000 + 400 000 + 50 000 = 510 000 руб. | |
| Итого признанные расходы (ст. 130): 940 000 + 510 000 = 1 450 000 руб. | |
| Внереализационные расходы (ст. 200): 5 400 + 3 000 + 1 500 + 12 000 = 21 900 руб. | |
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов, которые есть у налогового органа. Данная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации (ст. 88 НК РФ). Приоткроем завесу и укажем контрольные точки проверки декларации, в которой должны быть учтены новшества 2010 года, касающиеся налога на прибыль.
Сопоставление показателей
После первоначального «визуального» контроля декларации (своевременность представления отчета) инспектор будет проверять правильность исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.
Противоречия между сведениями, представленными налогоплательщиком, или ошибки при заполнении декларации выявляются с помощью контрольных соотношений между показателями, которые заложены в самой декларации по налогу на прибыль. Это строки 010, 020, 030, 040, 050, 060 листа 02 «Расчета налога на прибыль», строки 030, 040 приложения № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль и др. Например, общая величина доходов от реализации должна быть одинаковой как по строке 010 листа 02, так и по строке 040 Приложения № 1 к этому листу. В основном эти контрольные соотношения носят арифметический характер.
Ошибки, которые допускают налогоплательщики при заполнении декларации, выявляются также при сравнении показателей, отражаемых в декларации по налогу на прибыль, бухгалтерской отчетности и декларациях по другим налогам. Прежде всего выявляются причины отклонений выручки предприятия, отражаемой по данным бухгалтерского учета в форме № 2 (приложение к балансу «Отчет о прибылях и убытках») и по данным налогового учета - в декларациях по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость. Перед заполнением декларации проверьте, правильно ли сформированы эти три показателя выручки.
Обязательным элементом камерального контроля является проверка отдельных показателей на предмет их соответствия действующим нормам законодательства. По налогу на прибыль, в частности, это проверка правильности учета в налоговой базе убытков:
- предыдущих налоговых периодов;
- от реализации амортизируемого имущества;
- полученных от деятельности обслуживающих производств и хозяйств;
- полученных при реализации ценных бумаг.
Самое пристальное внимание инспектор уделит тому, как организация отразила в своем отчете нововведения, которые оказали влияние на заполнение декларации по налогу на прибыль в нынешнем году. Рассмотрим их подробнее.
Учесть новшества-2010
Какие именно показатели будут проверяться, указано в таблице.
| Показатель | Строка декларации | Что ищут |
| Стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации (ст. 250, п. 2 ст. 254 НК РФ) | Строка 104 Приложения № 1 к листу 02 | Эта строка была введена в декларацию неспроста. Ранее материалы, выявленные при инвентаризации, можно было учесть в расходах только в размере 20 процентов от их рыночной стоимости. Сейчас нормы позволяют учесть их рыночную стоимость полностью.
Обратите внимание: при реализации выявленных при инвентаризации материально-производственных запасов сумма расхода не должна превышать заявленный по строке 104 размер дохода. |
| Суммы восстановленных расходов на капитальные вложения — амортизационная премия (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ) | Строка 105 Приложения № 1 к листу 02 | Если основное средство, к которому применялась амортизационная премия, реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию, расход в виде амортизационной премии подлежит восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль. Данные положения применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года.
Инспектор при проверке обязательно запросит пояснения, если в строке 105 не будет отражена сумма восстановления при наличии сумм в строках 014 Приложения № 1 к листу 02 «Выручка от реализации прочего имущества» и (или) в строке 100 Приложения № 2 к листу 02 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества». Ведь эти показатели свидетельствуют о том, что вы реализовали имущество, а сумму амортизационной премии не восстановили. Хотя это возможно, если вы реализовали имущество по истечении пяти лет или премия просто не применяется (об этом должно быть написано в учетной политике организации). Обратите внимание: налоговики не разрешают восстановленную сумму амортизационной премии учитывать в составе расходов, в том числе через амортизационные начисления, ни в периоде восстановления, ни в последующих периодах (письмо ФНС России от 27 марта 2009 г. № ШС-22-3/232@). |
| Расходы на капитальные вложения | Строки 042 и 043 Приложения № 2 к листу 02 | В прежней редакции была только одна строка 044, куда и вносилась сумма амортизационной премии. Теперь для простоты проверки строку «разбили» и премию в размере 10 процентов показывают в строке 042, 30 процентов - в строке 043. Прежде всего инспектор при проверке сверится с учетной политикой организации: предусмотрена ли в ней амортизационная премия и в каком размере. Далее он сопоставит суммы строк 042, 043 со строкой 120 бухгалтерского баланса «Основные средства» по состоянию на начало и конец отчетного периода. Цель - установить, были ли в отчетном периоде поступления основных средств, поскольку если их не было, то и амортизационную премию применять не к чему. |
| Сведения об амортизации (выбор линейного или нелинейного метода по основным средствам и нематериальным активам) (ст. 259 НК РФ) | Строки 131, 132, 133, 134, 135 Приложения № 2 к листу 02 | Организация вправе сменить метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. Изменение метода возможно лишь с начала очередного налогового периода (п. 1 ст. 259 НК РФ). Исходя из этого проверяющие сравнят метод, указанный в строках декларации, с прописанным в учетной политике. Ведь расхождения укажут на то, что суммы расходов на амортизацию не оправданы и исчислены неверно. |
| Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном периоде (ст. 54 НК РФ) | Строка 301 | Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый период, в котором выявлены ошибки, относящиеся к прошлым налоговым периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога. Осуществляя такую корректировку, налогоплательщик отражает неучтенную сумму расходов в составе внереализационных расходов, как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном периоде. Отразить ее следует по строке 301 Приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 23 июня 2010 г. № 03-07-11/267). Обратите внимание: если в декларации данная строка окажется заполненной, инспектор может потребовать пояснения, так как многие налогоплательщики, используя право, предусмотренное статьей 54 Налогового кодекса, пытаются манипулировать своими расходами
Обратите внимание также на то, что при перерасчете налога сумму выявленного своевременно не учтенного расхода налогоплательщику следует отразить в составе соответствующей группы расходов (расходы на оплату труда, амортизация, внереализационные расходы и т. д.) отчетного (налогового) периода, в котором выявлена ошибка (письма Минфина России от 18 марта 2010 г. № 03-03-06/1/148, от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/261). Другими словами, если выявленные вами расходы относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, то и отражать их надо в соответствующих строках — 030 листа 02, 010, 020, 040 Приложения № 2 к листу 02 и т. д. |
| Суммы начисленных авансовых платежей за отчетный период
| Строки 210, 220, 230 | Распространенная ошибка при заполнении этих строк — включение только тех сумм авансовых платежей, которые фактически уплачены в бюджет. Хотя следует указывать именно начисленные суммы авансов.
На данном этапе инспектор сравнит показатели за отчетный и предыдущий период. Так, для организаций, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, строка 210 должна быть равна строке 180 листа 02 предыдущей декларации. Аналогично делают и те, кто отчитывают ежеквартально и не уплачивают в течение квартала ежемесячные авансовые платежи. У организации, которая уплачивает в течение квартала ежемесячные авансовые платежи, сумма авансов по строке 210 должна совпадать с результатом сложения суммы строки 180 листа 02 и суммы ежемесячных авансов из строки 290 листа 02 за предыдущий отчетный период. Обратите внимание: может случиться и так, что показатели не совпадут и у такой организации. Причиной может быть ошибочное завышение авансов за полугодие, но было принято решение не подавать уточненную декларацию, а правильные данные отразить в следующей отчетности. |
Обратите внимание: если в декларации по налогу на прибыль не обнаружено ошибок и расхождений, на этом ее камеральная проверка должна завершиться. Акт в таком случае не составляется.
Спорить, но не ссориться
Не секрет, что мало кто желает ссориться со своей налоговой, но есть моменты, когда отстоять свои права нужно.
Например, инспектор обнаружил расхождения и по результатам камеральной проверки написал акт. Получается, что выводы он сделал самостоятельно, не запросив пояснения от организации.
Но затребовать пояснения - это не право инспектора, а его обязанность. Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ). Если инспектор этого не сделал, он нарушил права налогоплательщика, поскольку на основании акта проверки в отношении проверяемого выносится решение, которым он может быть привлечен к ответственности. Такого же мнения придерживаются суды. Так, судьями отмечено: инспекция не поставила в известность налогоплательщика о том, что ведется производство по делу о налоговом правонарушении, не предложила представить объяснения или возражения, чем нарушила права налогоплательщика (определение Конституционного Суда РФ от 12 июля 2006 г. № 267-О, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 9 августа 2007 г. № Ф04-5398/2007).
Если пояснения инспектор запросил, но они его не удовлетворили, акт он все-таки составит. Но если вас не пригласили на рассмотрение материалов проверки — это также серьезное нарушение. Лицо вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично или через своего представителя (п. 2 ст. 101 НК РФ).Организация вправе решать, присутствовать на рассмотрении возражений или нет, но пригласить ее инспекция обязана: руководитель налогового органа или его заместитель должен известить о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Налоговым кодексом, может являться основанием для отмены их решения вышестоящим налоговым органом или судом (п. 14 ст. 101 НК РФ, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 2 августа 2007 г. № А11-13256/ 2006-К2-21/840).
Напрашивается вопрос: а обязана ли организация представлять пояснения только из-за того, что найдены расхождения между бухгалтерской отчетностью и декларацией по налогу на прибыль, которые возникли из-за различий в учете доходов или расходов? Например, когда в бухгалтерском учете расходы принимаются полностью, а в налоговом - только в пределах норм. Ведь в данном случае нет никаких арифметических или учетных ошибок. А в учетной политике, которая, к слову, имеется у инспекции, все расхождения в учетах указываются. Однако, как ни крути, налогоплательщик обязан представить пояснения по любым расхождениям. Налоговым кодексом установлена обязанность налогоплательщика выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности его должностных лиц при исполнении ими своих служебных обязанностей (подп. 7 п. 1 ст. 23 НК РФ). То есть упомянутое требование является законным требованием налогового органа (подп. 8 п. 1 ст. 31 НК РФ).
А Налоговый кодекс предусматривает ответственность за непредставление (несообщение) налоговому органу необходимых сведений. Пояснения можно отнести к сведениям, поэтому, если камеральной проверкой выявлены ошибки в декларации (расчете), инспектор потребовал дать пояснения, а налогоплательщик их не представил, последний может быть привлечен к ответственности:
- за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, — штраф 200 рублей за каждый непредставленный документ; за уклонение или отказ в предоставлении — 10 000 рублей (ст. 126 НК РФ);
за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) сведений, которые в соответствии с Налоговым кодексом лицо должно сообщить налоговому органу: за однократное нарушение — 5000 рублей, за повторное нарушение в течение календарного года — 20 000 рублей (ст. 129.1 НК РФ).
Обратите внимание: указанные (повышенные) суммы штрафов приведены в соответствии с нормами Налогового кодекса, введенными Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.
В заключение напомним, что по итогам работы за 9 месяцев 2010 года декларация по налогу на прибыль представляется в следующем объеме:
- титульный лист (лист 01);
- раздел 1 (подраздел 1.1);
- лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;
Приложения № 1 и 2 к листу 02 декларации.
Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н.
С. Шестакова,
ведущий эксперт "ПБ"
Материал предоставлен редакцией журнала
Российские организации за каждый отчетный (налоговый) период начиная с I квартала (января) 2015 г. должны представлять в ИФНС декларацию по налогу на прибыль по форме (электронному формату), утвержденной Приказом ФНС от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ (Письмо ФНС от 05.02.2015 N ГД-4-3/1696@).
Кто сдает декларацию по налогу на прибыль
Декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 года должны сдавать:
Все организации независимо от того, были ли доходы в прошедшем квартале;
Обособленные подразделения (ОП) таких организаций.
Куда следует сдавать декларацию по налогу на прибыль
Декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 года следует сдавать в ИФНС по месту учета организации (ОП или ответственного ОП)
Срок представления декларации по налогу на прибыль
Декларацию за каждый надо представить в ИФНС не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим периодом.
Конкретные сроки сдачи декларации зависят от того, как организация уплачивает авансовые платежи (п. 2 ст. 285, п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).
В 2016 г. сроки представления деклараций за отчетные периоды таковы.
Ситуация 1. Организация уплачивает квартальные авансовые платежи. Тогда декларацию надо представить:
За I квартал 2016 г. - не позднее 28.04.2016;
За полугодие 2016 г. - не позднее 28.07.2016;
За 9 месяцев 2016 г. - не позднее 28.10.2016.
Ситуация 2. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли. В этом случае декларацию надо представить:
За один месяц (январь) 2016 г. - не позднее 29.02.2016;
За два месяца (январь - февраль) 2016 г. - не позднее 28.03.2016;
За три месяца (январь - март) 2016 г. - не позднее 28.04.2016;
За четыре месяца (январь - апрель) 2016 г. - не позднее 30.05.2016;
За пять месяцев (январь - май) 2016 г. - не позднее 28.06.2016;
За шесть месяцев (январь - июнь) 2016 г. - не позднее 28.07.2016;
За семь месяцев (январь - июль) 2016 г. - не позднее 29.08.2016;
За восемь месяцев (январь - август) 2016 г. - не позднее 28.09.2016;
За девять месяцев (январь - сентябрь) 2016 г. - не позднее 28.10.2016;
Штраф за непредставление декларации по налогу на прибыль
За нарушение срока представления декларации может быть наложен штраф как на организацию, так и на ее руководителя.
За непредставление или несвоевременное представление декларации по налогу на прибыль установлены следующие санкции:
Если в срок не представлена декларация за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев или один месяц, два месяца и т.д.), то штраф составит 200 руб. за каждую не представленную в срок декларацию (п. 1 ст. 126 НК РФ, Письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692).
Пример. Расчет штрафа за несвоевременное представление декларации по налогу на прибыль
Декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 г. представлена организацией 15.11.2016 (последний день срока, установленного законом, - 28.10.2016).
Сумма авансового платежа, подлежащая уплате на основании этой декларации, - 2 000 000 руб.
При таких условиях сумма штрафа составит:
За несвоевременное представление декларации за 9 месяцев 2016 г. - 200 руб. (сумма штрафа не зависит от суммы, подлежащей уплате на основании декларации, и времени просрочки);
Руководителя организации могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).
Способы подачи декларации по налогу на прибыль
Есть три способа представления декларации по налогу на прибыль:
Отчетность сдается в ИФНС лично руководителем фирмы или любым ее сотрудником на основании выданной ему доверенности;
Декларация отправляется по почте заказным письмом (с уведомлением и описью вложения);
Декларация представляется по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Причем, если средняя численность работников за предшествующий год превышает 100 человек, то подать декларацию по налогу на прибыль организация обязана именно этим способом (п. 3 ст. 80 НК РФ).
Подача декларации по налогу на прибыль через ответственное ОП
Если на территории субъекта РФ у компании несколько ОП и ранее было подано Уведомление о выборе ответственного ОП, то декларация за все ОП в этом субъекте РФ подается в ИФНС по месту нахождения ответственного ОП.
Состав декларации по налогу на прибыль
Все организации, уплачивающие налог на прибыль, должны по итогам каждого отчетного периода и года заполнять и представлять в ИФНС (п. 1.1 Порядка заполнения декларации):
Титульный лист (Лист 01);
Подраздел 1.1 разд. 1;
Приложение N 1 к Листу;
Приложение N 2 к Листу 02.
Самые распространенные случаи, когда обычной коммерческой организации надо заполнять и представлять в ИФНС остальные листы, разделы декларации и приложения к ней, представим в таблице (п. п. 1.1, 1.3 Порядка заполнения декларации):
Лист (раздел) декларации |
Кто и в каких случаях заполняет |
За какой период представляется |
Подраздел 1.2 разд. 1 |
Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи в течение квартала |
За каждый отчетный период (п. п. 1.1, 4.3 Порядка заполнения декларации): I квартал; Полугодие; 9 месяцев |
Подраздел 1.3 разд. 1 с видом платежа "1" |
Организации, которые выплачивали дивиденды другим организациям |
За отчетный период, в последнем месяце (квартале) которого были выплачены дивиденды. Например, если дивиденды выплачивались в июне, то подраздел 1.3 Раздела 1 надо заполнять в декларации за полугодие (п. п. 4.4, 4.4.1 Порядка заполнения декларации) |
Подраздел 1.3 разд. 1 с видом платежа "4" |
Организации, которые получили дивиденды от иностранных организаций |
За отчетный период, в последнем месяце (квартале) которого были получены дивиденды (п. п. 4.4, 4.4.4 Порядка заполнения декларации) |
Приложение N 3 к Листу 02 |
1. Организации, продавшие амортизируемое имущество, в т.ч. ОС. 2. Организации - первоначальные кредиторы, уступившие право требования до наступления срока платежа. 3. Организации, продавшие земельные участки, расходы на приобретение которых учитываются по п. 5 ст. 264.1 НК РФ. 4. Организации, использующие объекты ОПХ. 3. Организации - учредители (выгодоприобретатели) доверительного управления имуществом |
За каждый отчетный период и за год, в котором совершалась любая из этих операций |
Приложение N 4 к Листу 02 |
Организации, которые переносят убыток, полученный в прошедших годах |
За I квартал года, на который перенесен убыток, и этот год в целом (п. 1.1 Порядка заполнения декларации) |
Приложение N 5 к Листу 02 |
Организации, имеющие обособленные подразделения. Исключение составляют случаи, когда налог за все ОП уплачивается по месту нахождения головного подразделения организации (п. 10.1 Порядка заполнения декларации, Письмо ФНС от 26.01.2011 N КЕ-4-3/935@) |
За каждый отчетный период и год |
Лист 03, состоящий из разд. А и разд. В с признаком принадлежности "А" |
Организации, выплачивавшие своим акционерам (участникам) дивиденды, кроме ООО, у которых все участники - физические лица (п. п. 2, 4 ст. 230 НК РФ) |
За каждый отчетный период и год, в котором были выплачены дивиденды. При этом по каждому решению о выплате дивидендов надо заполнить отдельный Лист 03 (п. 11.2.1 Порядка заполнения декларации) |
Лист 04 с кодом вида доходов "4" или "5" |
Организации, получившие дивиденды от иностранных организаций |
За каждый отчетный период и год, в котором был получен доход в виде дивидендов или процентов |
Организации, получившие доходы от операций с ценными бумагами (в т.ч. векселями) и ФИСС |
За каждый отчетный период и год, в котором были получены доходы от таких операций |
|
Организации, получающие средства целевого назначения, перечисленные в Приложении N 3 к Порядку заполнения декларации. Это, например, ТСЖ, ЖК или ЖСК, получающие от собственников помещений в многоквартирных домах деньги на проведение капитального ремонта дома |
За каждый отчетный период и год, в котором организация располагала средствами целевого назначения |
|
Организации, у которых были доходы или расходы, перечисленные в Приложении N 4 к Порядку заполнения декларации. Это, например: Доходы арендодателей в виде стоимости неотделимых улучшений, произведенных арендатором; Расходы на ДМС, обучение работников; Недостачи, если виновные лица не установлены |
За каждый отчетный период и год, в котором у организации были такие доходы и расходы |
|
Организации (кроме ООО), выплачивавшие дивиденды физическим лицам |
За год, в котором были выплачены дивиденды |
Основные правила заполнения декларации
Декларация составляется нарастающим итогом с начала года;
Данные вносятся в декларацию слева направо начиная с первой ячейки, в случае, если остаются незаполненные клетки, в них необходимо поставить прочерк;
При заполнении с помощью компьютера числовые показатели выравниваются по правому краю;
При отсутствии данных в каком-либо поле (строке) в ячейках также ставится прочерк;
Стоимостные показатели указываются в полных рублях по правилам округления (значение меньше 50 копеек отбрасывается, более 50 копеек округляется до рубля);
В верхней части декларации указывается ИНН и КПП организации;
Каждая страница должна содержать порядковый номер, указанный в формате 001, 010 и т.д.;
При заполнении допускается использовать чернила черного, синего или фиолетового цвета;
При заполнении нельзя использовать корректирующие и иные средства для исправления ошибок;
Не допускается сшивание листов и скрепление с помощью степлера, а также двустороння печать документа;
При заполнении сведения необходимо записывать заглавными печатными буквами;
Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль
Заполнять декларацию лучше в следующем порядке:
Приложение N 1 к листу 02;
Приложение N 2 к листу 02;
Подраздел 1.1 разд. 1.
Заполнение Приложения N 1 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль
В Приложении N 1 к листу 02 декларации отражаются Доходы от реализации и Внереализационные доходы.
Доходы от реализации
По строке 010 указывается общая сумма выручки от реализации товаров, работ или услуг. Таковая определяется по правилам ст. ст. 248 и 249 Налогового кодекса (далее - Кодекс).
Из общей суммы выручки отдельно "выделяется" выручка от реализации:
Готовой продукции, работ и услуг по строке 011;
Покупных товаров - по строке 012;
Имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования, долей, паев - по строке 013;
Прочего имущества - по строке 014.
Строки 020 - 024 заполняют профессиональные участники рынка ценных бумаг.
Выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса показывается по строке 027.
Доходы от продажи амортизируемого имущества приводят в строке 030 - данные для ее заполнения нужно взять из Приложения N 3 к листу 02.
В строке 040 приводится итоговая сумма доходов от реализации.
Таковая сумма рассчитывается по формуле:
стр. 010 + стр. 020 + стр. 023 + стр. 027 + стр. 030.
Внереализационные доходы
Теперь нужно заполнить часть Приложения N 1 к листу 02 декларации, посвященную внереализационным доходам.
Их общая сумма показывается по строке 100, а по строкам 101 - 107 они детализируются.
Заполнение Приложения N 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль
Расходы, связанные с производством и реализацией, и убытки, приравниваемые к таковым, раскрываются в Приложении N 2 к листу 02 декларации.
Расходы, связанные с производством и реализацией
Порядок заполнения этого раздела зависит от применяемого организацией метода определения доходов и расходов.
По методу начисления
Так, строки 010 - 030 заполняют только налогоплательщики, которые работают по методу начисления:
В строке 010 показывают сумму прямых расходов, относящихся к реализованным в отчетном периоде товарам, работам, услугам, организации, которые осуществляют производство товаров, выполнение работ, оказание услуг;
По строке 020 сумму прямых расходов отражают компании, ведущие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю. По строке 030 такие организации указывают стоимость реализованных покупных товаров.
По строке 040 указываем сумму косвенных расходов отчетного периода, "расшифровав" их по строкам 041, 042, 043, 045, 046, 047, 052.
По кассовому методу
Организациям, которые работают по кассовому методу, заполнять строки 010 - 030 не нужно. По строке 040 нужно показать расходы, которые принимаются в уменьшение базы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 273 Кодекса. И указанные расходы также нужно расшифровать по строкам 041, 042, 043, 045, 046, 047, 052.
Обращаем Ваше внимание, показатель строки 040 должен быть больше или равен сумме строк 041, 042, 043, 045, 046, 047, 052.
По строке 060 показываем цену приобретения (создания) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), а также расходы, связанные с его реализацией.
А по строке 061 - стоимость чистых активов предприятия, реализованного налогоплательщиком как имущественный комплекс.
Строки 070 - 073 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг.
Для отражения убытков в Приложении N 2 к листу 02 декларации предназначены строки 090, 100 и 110.
В строке 120 показывается сумма надбавки, уплаченная покупателем за предприятие как имущественный комплекс в налоговом периоде (пп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК).
Строка 130 - итоговая, в которой отражается общая сумма названных расходов и убытков, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль 2016 г.
Итоговое значение рассчитывается по формуле:
стр. 010 + стр. 020 + стр. 040 + Σ стр. 059 по стр. 070 + 072 + Σ стр. 080 по стр. 120.
По строкам 131 - 134 отражаем суммы начисленной амортизации за 2016 г.: линейным (строка 131) и нелинейным (строка 133) методами как по основным средствам, так и по нематериальным активам.
А по строкам 132 и 134 соответственно выделяем из указанных сумм начисленную амортизацию по НМА.
Сам же применяемый метод начисления амортизации указываем по строке 135:
- "1" - линейный метод;
- "2" - нелинейный метод.
Внереализационные расходы
Теперь переходим к внереализационным расходам.
Их общая сумма показывается в строке 200, а по строкам 201, 202, 204, 205 и 206 их следует детализировать (отдельно показываются проценты по долговым обязательствам, суммы договорных неустоек, штрафов и т.д. и т.п.).
В строке 203 ставится прочерк, а строку 206 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг.
Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам
Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, отражаем по строке 300. При этом те из них, которые выявлены в отчетном 2016 г., "выделяем" в строке 301. В строке же 302 показываем сумму списанных безнадежных долгов (а если принято решение о создании резерва по сомнительным долгам, то - суммы безнадежных долгов, непокрытые за счет этого резерва).
В том случае, если организация воспользовалась своим правом и, обнаружив ошибку, относящуюся к прошлым периодам, которая привела к излишней уплате налога, пересчитала на основании п. 1 ст. 54 Кодекса налоговую базу и сумму налога за отчетный период, придется заполнить и строки 400 - 403.
В строке 400 отражается корректировка налоговой базы, а по строкам 401 - 403 приводится расшифровка показателя строки 400 по налоговым периодам, к которым относятся выявленные ошибки.
Заполнение Листа 02 декларации по налогу на прибыль
Его показатели формируются на основании уже заполненных Приложений к листу 02 и других Листов декларации.
Если какой-либо показатель отсутствует, то в соответствующей строке ставится прочерк.
Прибыль (убыток) рассчитывается в строках 010 - 060 .
В них указываются (п. 5.2 Порядка заполнения декларации):
В строке 010 - итоговая сумма доходов от реализации, отраженная по строке 040 Приложения N 1 к Листу 02;
В строке 020 - сумма внереализационных доходов, отраженная по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02;
В строке 030 - сумма расходов, уменьшающих доходы от реализации. Ее вы переносите из строки 130 Приложения N 2 к листу 02;
В строке 040 - общая сумма внереализационных расходов и приравниваемых к ним убытков. Это сумма строк 200 и 300 Приложения N 2 к листу 02;
В строке 050 - общая сумма убытков, указанная по строке 360 Приложения N 3 к Листу 02. Это убытки, которые не учитываются для целей налогообложения или учитываются в особом порядке (ст. ст. 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ). Например - убытки от продажи ОС;
В строке 060 - сумма прибыли или убытка отчетного (налогового) периода. Она рассчитывается как разница между суммой строк 010, 020 и 050 Листа 02 и суммой строк 030 и 040 Листа 02. Если в результате получилось отрицательное число, т.е. убыток, то его следует указать со знаком "-" ("минус") (п. 2.3 Порядка заполнения декларации).
Налоговая база рассчитывается в строках 070 - 120
При их заполнении:
В строке 070 указывается сумма доходов, исключаемых из прибыли. Это, в частности, дивиденды, полученные от российских организаций (п. 5.3 Порядка заполнения декларации);
В строках 080 и 090 ставится прочерк (п. п. 5.3, 5.4 Порядка заполнения декларации);
В строке 100 следует отразить налоговую базу отчетного (налогового) периода, уменьшив строку 060 (для организаций, заполняющих Лист 05, - сумму строк 060 Листа 02 и 100 всех Листов 05) на сумму строк 070 Листа 02 и 400 Приложения 2 к Листу 02. Если в результате получилось отрицательное число, то его следует указать со знаком "-" ("минус") (п. 5.5 Порядка заполнения декларации);
В строке 110 указывается сумма убытка прошлых лет, учитываемого в расходах текущего периода. В декларации за I квартал и год его сумма берется из строки 150 Приложения N 4 к Листу 02 (п. 5.5 Порядка заполнения декларации);
В строке 120 отражается налоговая базу для исчисления налога (авансового платежа). Она равна разнице строк 100 и 110 Листа 02. Если эта разница меньше нуля, то в строке 120 ставится "0" (п. 5.5 Порядка заполнения декларации).
Ставки налога отражаются по строкам 140 - 170
При их заполнении указывается:
В строке 140 - общая ставка налога на прибыль (для большинства организаций это 20%);
В строке 150 - ставку налога на прибыль в федеральный бюджет (для большинства организаций это 2%);
В строке 160 - ставку налога на прибыль в бюджет субъекта РФ - как правило, 18%.
Сумма исчисленного налога указывается в строках 180 - 200
Заполняют их так:
В строке 180 - общая сумма налога за отчетный (налоговый) период. Она должна быть равна сумме строк 190 и 200;
В строке 190 - сумма налога за отчетный (налоговый) период, начисленная в федеральный бюджет. Она равна произведению строк 120 и 150 Листа 02;
В строке 200 - сумма налога за отчетный (налоговый) период, начисленная в бюджет субъекта РФ. Она равна произведению строк 120 и 160 Листа 02.
Сумма авансовых платежей указывается в строках 210 - 340. Порядок их заполнения зависит от того, как уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль.
Проверка декларации по налогу на прибыль
Для проверки правильности заполнения декларации по налогу на прибыль можно использовать разработанные ФНС контрольные соотношения.
Пример
Организация оказывает услуги.
В 2016 г. компания оказала услуги на сумму 3 584 840 руб. (в т.ч. НДС - 546 840 руб.).
Кроме того, Организация продала товар. Выручка от этого вида деятельности за 9 месяцев 2016 года составила 356 360 руб. (в т.ч. НДС - 54 360 руб.).
В 2016 году было продано основное средство за 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.).
В 2016 году были получены такие внереализационные доходы:
От сдачи имущества в аренду - 25 000 руб. (без НДС);
Проценты, начисленные банком на остаток денег на расчетном счете, - 1 000 руб.;
Излишки материально-производственных запасов, которые были выявлены при инвентаризации, - 500 руб.;
Проценты по договору займа, предоставленного работнику фирмы, - 700 руб.
Кроме того, Организация списала кредиторскую задолженность в сумме 7 080 руб. (в т.ч. НДС - 1080 руб.) в связи с истечением срока исковой давности.
Тогда заполняем декларацию по налогу на прибыль следующим образом:
По строке 010 Приложения 1 к листу 02 надо указать:
3 584 840 - 546 840 + 356 360 - 54 360 = 3 340 000 руб.
Эта сумма будет распределена так:
По строке 011 - выручка от оказания услуг - 3 038 000 руб. (3 584 840 - 546 840);
По строке 012 - выручка от продажи товара - 302 000 руб. (356 360 - 54 360).
По строке 030 Приложения 1 к листу 02 фирма должна отразить доход от продажи основного средства в сумме:
118 000 - 18 000 = 100 000 руб.
Общая сумма доходов от реализации за отчетный период (строка 040 Приложения 1 к Листу 02) составила 3 440 000 руб. (3 340 000 + 100 000).
Внереализационные доходы в сумме 34 280 руб. (25 000 + 1 000 + 500 + 700 + 7080) отражены в строке 100 Приложения 1 к листу 02.
Расходы Организации за 9 месяцев 2016 г. отражаются в Приложении 2 к листу 02.
Они были следующие.
Стоимость материалов, которые использованы при оказании услуг, - 100 000 руб. (без НДС). На оплату косвенных расходов (топлива и электроэнергии) израсходовано 60 000 руб. (без НДС).
Сотрудникам Организации начислена зарплата со страховыми взносами на сумму 1 090 000 руб., в том числе:
Администрации - 400 000 руб.;
Менеджерам - 690 000 руб.
Амортизация по техническому оборудованию составила 150 000 руб., а по зданию администрации - 50 000 руб.
Прямые расходы компании равны:
100 000 + 690 000 + 150 000 = 940 000 руб.
Косвенные расходы общества составили:
60 000 + 400 000 + 50 000 = 510 000 руб.
Общая сумма всех признанных расходов за 9 месяцев 2016 года составит 1 450 000 руб. (940 000 + 510 000).
Организация определяет доходы и расходы методом начисления и рассчитывает налог на прибыль ежеквартально.
Внереализационные расходы общества также отражаются в Приложении 2 к листу 02.
Внереализационные расходы общества за 9 месяцев 2016 г. составили 21 900 руб. и отражаются в Приложении 2 к листу 02 , в том числе:
Проценты по кредиту – 5 400 руб.;
Расходы на расчетно-кассовое обслуживание в банке – 3 000 руб.;
Амортизация по имуществу, переданному в аренду, - 1 500 руб.;
Убытки прошлых лет, по которым нельзя установить возникновения, - 12 000 руб.
За отчетный период доходы и расходы Организации составили (без НДС):
Доходы от реализации - 3 440 000 руб. - отражаются по строке 010 Листа 02;
Расходы, связанные с реализацией, - 1 450 000 руб. - отражаются по строке 030 Листа 02;
Внереализационные доходы - 34 280 руб. - отражаются по строке 020 Листа 02;
Внереализационные расходы - 21 900 руб. - отражаются по строке 040 Листа 02.
Налоговая база будет равна:
3 440 000 - 1 450 000 + 34 280 - 21 900 = 2 002 380 руб. - отражается по строке 100 Листа 02;
Тогда, общая сумма налога на прибыль за 9 месяцев 2016 года составляет 400 476 руб. (2 002 380 руб. х 20%) и отражается по строке 180 листа 02.
При этом сумма налога на прибыль за 9 месяцев 2016 года составляет:
В федеральный бюджет – 40 048 руб. (2 002 380 руб. х 2%) и отражается по строке 190 листа 02;
В региональный бюджет – 360 428 руб. (2 002 380 руб. х18%) отражается по строке 200 листа 02;
Организация перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально. Сумма ранее начисленных авансовых платежей равна 300 357 руб. (строка 210 Листа 02), в том числе:
В федеральный бюджет - 30 036 руб. (строка 220 Листа 02);
В региональный бюджет - 270 321 руб. (строка 230 Листа 02).
На основе рассчитанных данных заполняем подраздел 1.1 разд. 1.
Сумма налога к доплате в федеральный бюджет (строка 270 Листа 02 и строка 040 подраздела 1.1) равна 10 012 руб. (строка 070) (40 048 руб.-. 30 036 руб.).
Налог к доплате в бюджет субъекта РФ (строка 271 Листа 02 и строка 070 подраздела 1.1) равен 90 107 руб. (строка 271) (360 428 руб.- 270 321 руб.).
Заполнение декларации не всегда проходит с первого раза успешно. Но если подготовиться к заполнению заранее, то можно избежать траты времени на составление корректирующей документации. Чаще всего проблемы с заполнением вызывает строка 010 приложения 2 к листу 02 . Хотя стоит признать, что в декларации помимо этой строки имеются и другие, не менее сложные в заполнении.
В этом приложении компании, обязующиеся оплачивать налоги, вносят информацию, связанную со многими операциями, без которых их вид деятельности не смог бы существовать. Таким образом, в приложении отражаются все проведенные за определенный срок виды расходов, имеющих прямое либо косвенное влияние на доход предприятия. Заносятся сюда и произошедшие убытки.
Особое внимание заслуживает строка 010. Она является одной из главных, ведь именно в ней указываются данные, влияющие на размер налога на доход, который должен быть уплачен компанией. В первую очередь, сюда вносятся цифры расходов, полученных вследствие производства либо реализации продукции. В качестве расходов представляются такие виды затрат, как закупка материалов, используемых впоследствии в производстве продукции.
В колонку расходов также входят и все зарплаты работников, принимающих участие в производстве или реализации продукции. Стоит заметить, что в качестве расходов учитываются и суммы, потраченные на определенный вид услуг, способствующих прибыльности компании. Отражая все виды расходов в строке 010, следует быть готовым предоставить всю документацию, способную доказать необходимость проведенных видов расходов.
В случае отсутствия документального подтверждения стоит быть готовым к тому, что налоговая не воспримет указанный без доказательств вид расхода как должный. Поэтому если доказательств на некоторые виды расходов нет, то лучше заранее провести последующий вычет налога на прибыль без них. Несмотря на то, что в этой строке в первую очередь находят отражение важные для компании расходы, заполнять ее может не каждая компания.
Все зависит от метода исчисления
На данный момент для проведения определения дохода и расхода используется два вида определения, один начисляемый, другой кассовый. Их использовать могут не все налогоплательщики, да и методом они также значительно отличаются. Начисляемый метод могут применять многие компании, в том числе банки. Этот метод хорош тем, что фиксирование поступающей суммы происходит в указанный заранее период даже при отсутствии самой суммы.
Например, компания предоставила в аренду помещение за плату, которая должна вноситься каждое 10 число месяца. Но некоторые обстоятельства вынудили компанию, арендующую помещение, провести оплату позже указанного в контракте дня. Бухгалтер занесет поступившую с опозданием сумму не на день ее перечисления, а на 10 число.
Кассовый метод из-за своей специфики не могут использовать многие компании, в том числе и банки. Этот метод отличается тем, что поступающая сумма будет занесена на тот день, когда она фактически оказалась на счету. То есть кассовый метод применяется только для учета суммы, уже поступившей на счет, а не ожидаемой.
Таким образом, заносить информацию в строку 010 могут лишь компании, применяющие метод начисления. Также нельзя заполнять компаниям, применяющим кассовый метод, и строку 030. Каждый вид организации в строке 010 отражает свой вид расходов. Поэтому ее заполняют не только компании, но и страховые организации, и даже банки.
На что еще нужно обратить внимание
Строка 040 также заполняется информацией о расходах. Но в ней указываются суммы, связанные с . Не стоит забывать и об убытках. При их наличии следует заполнить соответствующие строки. Если убытки связаны с посторонними расходами, то их нужно отразить в строке 203 во втором приложении. Другие виды убытков, имеющих отношение к внереализационным расходам, следует вносить в специально созданные строки 301-302.
Несмотря на то, что для фиксирования убытков выделены 2 строки, в 302 можно заносить лишь определенный их вид: виды долгов, которые ни при каких обстоятельствах не получится вернуть. А в 301 строку нельзя заносить суммы расходов, которые имеют отношение к другим отчетным периодам.
Лист 02 — самый важный документ. Но он составляется лишь на основе заполненных нужной информацией приложений. И чаще всего правильное оформление итогового листа зависит именно от правильности внесения информации в приложениях. Во время проверки декларации налоговики смотрят не только на прибыль, но и очень интересуются расходами, так как способен значительно уменьшиться в размерах именно из-за расходов. Поэтому чаще всего корректировки и пояснительные документы касаются приложения 2 листа 02.
Именно там указывается самая важная информация, впоследствии влияющая на величину налога. Но если имеющаяся в приложении информация о расходах подтверждается документально, то следует без ошибок вносить ее в нужные строки в лист 02. В ином случае отправки корректирующей документации вряд ли получится избежать.
